Bir işletmenin kayıt ve raporlarının, bunların hazırlanmasından sorumlu uzmanlar dışında uzmanlar tarafından denetlenmesi , incelenmesi. Bağımsız, tarafsız muhasebeciler tarafından yapılan kamu denetimi, mesleki statü kazanmış ve büyük iş birimlerinin yükselişi ve mülkiyetin yönetim kontrolünden ayrılmasıyla giderek daha yaygın hale gelmiştir. Serbest muhasebeci, yönetimin beyanlarının genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine uygun olarak hazırlanıp hazırlanmadığını ve firmanın mali durumunu ve faaliyet sonuçlarını adil bir şekilde sunup sunmadığını belirlemek için testler yapar; yönetim raporlarının bu tür bağımsız değerlendirmeleri, gerçek ve muhtemel hissedarlar, bankacılar, tedarikçiler, kiraya verenler ve devlet kurumlarını ilgilendirir.
Denetim prosedürlerinin standardizasyonu
İngilizce konuşulan ülkelerde, kamu denetçileri genellikle sertifikalıdır ve yüksek standartlar, profesyonel topluluklar tarafından teşvik edilir. Çoğu Avrupa ve İngiliz Milletler Topluluğu ülkesi, hükümet tarafından yetkilendirilmiş muhasebeci kuruluşlarının kendi kabul standartlarını geliştirdiği Birleşik Krallık örneğini takip etmektedir. Diğer ülkeler, eyaletlerin lisanslama için yasal gereklilikler belirlediği Amerika Birleşik Devletleri'ndeki modeli takip etmektedir. Çoğu ulusal hükümetin, kamu hesaplarının denetiminden sorumlu belirli kurumları veya departmanları vardır - örneğin, Amerika Birleşik Devletleri'ndeki Genel Muhasebe Bürosu ve Fransa'daki Sayıştay (Cour des Comptes).
Bir şirketin muhasebe sisteminin etkinliğini değerlendirmek için tasarlanan iç denetim nispeten yenidir. Belki de en bilinen denetim türü, münferit makbuzların, faturaların veya diğer belgelerin ödenmeden veya defterlere girilmeden önce doğruluk ve uygun yetkilendirme için incelendiği idari denetim veya ön denetimdir.
Ek olarak, profesyonel olarak onaylanmış muhasebeciler için güvence hizmetleri aşağıdakilerin tümünü içerir: mali, uygunluk ve güvence denetimleri; finansal bilgilerin daha az resmi incelemesi; başka bir tarafın yazılı beyanının güvenilirliğine ilişkin kanıt; ve kesinlikle resmi denetimleri gerektirmeyen diğer güvence hizmetleri (örneğin, ileriye dönük bilgiler ve kalite iddiaları).
Denetimin kökenleri
Muhasebe tarihçileri, diğerlerinin yanı sıra, varlıkların ikili olarak saklanması ve görevlerin ayrılması gibi ortak denetim uygulamalarına İncil'de atıfta bulunmuşlardır. Ayrıca, Zhao hanedanlığı döneminde (MÖ 1122-256) Çin'deki hükümet muhasebe sisteminin resmi departmanların denetimlerini içerdiğine dair kanıtlar var. MÖ 5. ve 4. yüzyıllarda, hem Romalılar hem de Yunanlılar, raporlarının doğruluğunu sağlamak için dikkatli kontrol sistemleri ve karşı kontrol sistemleri geliştirdiler. İngilizce konuşulan ülkelerde, İngiltere ve İskoçya Maliye Bakanlığı kayıtları (1130), denetime ilişkin en eski yazılı referansları sağlamıştır.
Bu erken gelişmelere rağmen, anonim şirketin (yöneticileri şirketin sahibi olması gerekmeyen) yeniliği ve demiryollarının büyümesi (önemli miktarlarda nakliye ve muhasebe zorluğuyla birlikte) 19. yüzyılın sonlarına kadar değildi. mallar), bu denetim modern iş dünyasının gerekli bir parçası haline geldi. Günlük iş kararlarını verenler şirket sahipleri olmadığından, yöneticilerin güvenilir ve doğru bilgi verdiklerine dair güvence talep ettiler. Denetim mesleği bu artan ihtiyacı karşılamak için gelişti ve 1892'de Lawrence R. Dicksee , Denetçiler için Pratik Bir Kılavuz yayınladı., denetim üzerine ilk ders kitabı. Zaman zaman denetim hataları meydana gelir, ancak, kamuoyunun dikkatini muhasebe ve denetim uygulamasına çekerken, aynı zamanda denetim sürecine rehberlik eden standartların iyileştirilmesine yol açar.
Yasal yükümlülükler
Denetim fonksiyonunun niteliği göz önüne alındığında, denetçiler kendilerini giderek artan bir şekilde yasal ve diğer disiplin yaptırımlarına tabi bulmaktadır. Ancak diğer profesyonellerin aksine sorumlulukları, onları işe alan müşterilerle sınırlı değildir. Denetçiler, yatırım kararları alırken denetlenmiş mali tablolara güvenen yatırımcılar ve alacaklılar da dahil olmak üzere üçüncü şahıslara karşı giderek daha fazla sorumlu tutulmaktadır.
Hedefler ve standartlar
Bir şirketin iç muhasebeci mali tabloların hazırlanmasından öncelikli olarak sorumludur. Buna karşılık, denetçinin amacı, yönetimin finansal tablolarda bulunan iddiaları hakkında görüş bildirmektir. Denetçi, profesyonel denetim standartlarına uygun kanıtları sistematik olarak toplayarak ve değerlendirerek tarafsız bir görüşe varır. Denetimler, finansal bilgilerin güvenilirliğini ve dolayısıyla sermaye piyasalarının etkinliğini artırır. Denetim standartları, tüm denetimlerin yeterli teknik eğitime sahip kişiler tarafından yapılmasını gerektirir. Buna örgün eğitim, saha deneyimi ve sürekli mesleki eğitim dahildir.
Ayrıca, denetçiler zihinsel tutumda bağımsızlık sergilemelidir. Bu standart, denetçilerin müşterilerine karşı tarafsız bir duruş sergilemelerini gerektirir ve ayrıca denetçilerin kamu tarafından bağımsız olarak algılanması gerektiğini ima eder. Başka bir deyişle, gerçekte ve görünüşte bağımsızlığı zorunlu kılar. Bu nedenle, müşterinin faaliyetlerinde önemli bir mali çıkarı olan herhangi bir denetçi, aslında tarafsız olsa bile bağımsız olarak görülmez.
Denetçi bağımsızlığı konusu, özellikle de vergilendirme, bilgi sistemleri ve yönetim alanlarında yeni ve mevcut müşterilere tasdik dışı işlevler (danışmanlık hizmetleri gibi) sunmaya başladıkça, 20. yüzyılın sonlarına doğru daha da zorlaştı. Muhasebe firmalarının iş hizmetlerini genişletmelerini engellemek için herhangi bir yasal neden bulunmamakla birlikte, çıkar çatışması olasılıkları, denetçilerin gerçekleştirilen işin niteliğini ve sorumluluk derecelerini belirtmelerini giderek daha gerekli hale getirdi.
Yanlış finansal raporlama, kasıtlı olarak yanlış beyanın sonucu olabilir veya istenmeyen hataların sonucu olabilir. Finansal raporlama başarısızlığının en korkunç son örneklerinden biri, 233 yaşındaki bir İngiliz bankası olan Barings PLC'nin Singapur ofisinde 1995 yılında meydana geldi. Bu durumda, dolandırıcılık, Barings'te beş yıllık bir süre boyunca yeterli iç kontrol eksikliğinden kaynaklanmıştır ve bu süre zarfında, işlemlerin muhasebesi ve mutabakatından sorumlu bir arka büro memuru olan Nicholas Leeson, Barings'in Singapur ofisinde baş tüccar olarak terfi ettirilmiştir . Terfiiyle Leeson alışılmadık derecede bağımsızlık kazandı; hem baş tüccar hem de tüm işlemlerini yerine getirmekten (ödemesini sağlamaktan) sorumlu çalışan olarak istisnai bir konumdaydı,tespit edilmeyen haydut (yetkisiz) ticaretlere girmesine izin veren bir durum. Leeson'un eylemlerine göz yumacakmış gibi, Barings'deki yöneticileri ona müşterileri için marj çağrılarını (ödünç alınan parayla yapılan satın alımlar) karşılayabilecek fonlara erişim izni verdiler. Leeson, banka için büyük miktarlarda para kaybetmesine rağmen, ikili sorumlulukları, kayıplarını gizlemesine ve ticarete devam etmesine izin verdi. Japon borsasının çöküşü Barings için 1 milyar dolarlık zarara yol açtığında, Leeson'un eylemleri nihayet keşfedildi. Baringler zarardan asla kurtulamadı ve 1995'te Hollandalı sigorta şirketi ING Groep NV tarafından satın alındı (2004'te tekrar satıldı). İlginç bir şekilde, bu durumda iç denetçiler, çöküşten aylar önce Singapur ofisindeki risk konusunda yönetimi uyardı, ancak uyarılar üst düzey yöneticiler tarafından dikkate alınmadı.ve denetim raporu göz ardı edildi.
2001'de Barings'in çöküşünü çevreleyen skandal, büyük Amerikan şirketlerinde yozlaşma keşifleriyle gölgede kaldı. Kayıt dışı ortaklıklarda kayıpları gizleyen ve yıkıcı fiyatlandırma planlarına dahil olan bir enerji ticareti şirketi olan Enron Corp., Aralık 2002'de iflas ilan etti. denetim firması Arthur Andersen LLP de bir SEC soruşturmasında seçildi; Arthur Andersen sonunda 2002'de iflas etti. Kabaca aynı dönemde, telekomünikasyon firması WorldCom Inc., giderleri gizlemek ve karları 11 milyar dolar aşmak için yanıltıcı muhasebe teknikleri kullandı. 21. yüzyılın başlarında Avrupa'da ortaya çıkarılan muhasebe dolandırıcılığı örnekleri arasında Hollandalı market zinciri Royal Ahold NV,2003 yılında karı kabaca 500 milyon dolar fazla gösterdiği görüldü.
Amerika Birleşik Devletleri'nde denetim standartları, denetçinin mali raporların genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine (GAAP) uygun olarak sunulup sunulmadığını belirtmesini gerektirir. Diğer birçok ülke, Londra'daki Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından desteklenen standartları benimsemiştir. Genellikle GAAP'den daha az esnek olan IASB standartları, Enron ve WorldCom'da meydana gelenler gibi büyük ölçekli denetim başarısızlıklarına karşı giderek daha etkili caydırıcılar olarak görülüyor.
Hiçbir denetim tekniği kusursuz olamaz ve denetçiler uygun teknikleri uyguladığında bile yanlış beyanlar olabilir. Sonuçta denetçinin görüşü, veri örneklerine dayanmaktadır. Belgeleri gizleyerek ve tahrif ederek organize dolandırıcılık yapan bir yönetim ekibi, denetçileri ve diğer kullanıcıları yanıltabilir ve fark edilmeyebilir. Bir denetçinin, en elverişli koşullar altında bile sağlayabileceği en iyi şey, finansal raporların doğruluğuna ilişkin makul bir güvencedir.
